Utgangspunkt

Ifølge merverdiavgiftsloven § 9-7 skal fradragsført inngående merverdiavgift knyttet til bygg under oppføring tilbakeføres dersom kapitalvaren før fullføringen selges eller omdisponeres til bruk som ikke ville gitt fradragsrett.

På samme måte som ved overdragelse av ferdigstilte bygg, kan tilbakeføring unnlates i det omfang den som overtar kapitalvaren overtar plikten til å tilbakeføre den fradragsførte inngående merverdiavgiften.

Vilkårene for å overføre tilbakeføringsplikten fremgår av merverdiavgiftsforskriften;

mottakeren må være et registrert avgiftssubjekt på overdragelsestidspunktet, eller bli et registrert avgiftssubjekt senest i samme termin som overdragelsen skjer,

mottakeren kan bare overta tilbakeføringsplikt i den grad mottakeren skal bruke kapitalvaren i avgiftspliktig virksomhet, og

avtalen om overføring av tilbakeføringsplikt må være inngått senest innen oppgavefristen for overføringsterminen.

Finansdepartementets tolkningsuttalelse av 13.9.2018 oppstiller imidlertid enda en forutsetning for overføring av tilbakeføringsplikten. Denne følger verken av lov eller forskrift;

overdrager må være ordinært registrert i Merverdiavgiftsregisteret.

Ifølge denne tolkningsuttalelsen oppstilles det altså et skille mellom overdragelse av bygg i en forhåndsregistrering, og overdragelse etter at overdrager er blitt ordinært registrert. For å kunne overføre tilbakeføringsplikten må overdrager ifølge uttalelsen ha kommet i gang med utleievirksomhet. Som vi kommer tilbake til nedenfor, antar vi at kravene også vil være oppfylt dersom overdrager er ordinært registrert på grunnlag av annen avgiftspliktig virksomhet.

Tilleggskravet er så vidt vi kan se ikke trukket tilbake i ettertid. Det er likevel ikke gjengitt i Merverdiavgiftshåndboken.