Tidspunktet for utstedelse av salgsdokument for bygge- og anleggsarbeid

Kategori: Bokføring

Spørsmål: En entreprenør har opptjente inntekter som ikke er fakturert pr. 31.12.2022. Når er siste frist for å utstede salgsdokument for arbeidet? Det er snakk om en fastpriskontrakt der arbeidet pågår over lang tid (1-3 år).

Svar: For bygge- og anleggsarbeid skal det utstedes salgsdokument senest når arbeidet er fullført, jf. bokføringsforskriften § 8-1-2a. Dette gjelder likevel ikke hvis det er mottatt delbetalinger. Er det mottatt delbetaling som samsvarer med arbeidets fremdrift, må det utstedes salgsdokument før arbeidet er fullført. Salgsdokument skal utstedes for den delen av utført arbeid som det er mottatt betaling for.

Bestemmelsen om at det kan utstedes salgsdokument for bygge- og anleggsarbeid først når arbeidet er fullført, gjelder for arbeid utført etter 1. januar 2021. Gjelder arbeidet tidligere perioder, skulle salgsdokumentet som hovedregel ha vært utstedt i samsvar med arbeidets fremdrift.

Å utstede salgsdokument for bygg- og anleggsarbeid først når arbeidet er fullført, er et alternativ til å fakturere i samsvar med arbeidets fremdrift. I praksis antas det at de fleste har fortsatt med å bruke allerede innarbeidede faktureringsrutiner og fakturerer underveis for utført arbeid. Gjelder det anbudsarbeid, kan avtalte betalingsplaner legges til grunn for faktureringen, forutsatt at betalingsplanen ikke avviker vesentlig fra den reelle fremdriften i perioden, jf. bokføringsforskriften § 5-2-4.

Adgangen til å vente med fakturering til arbeidet er fullført gir entreprenørene en likviditetsmessig fordel, ved at entreprenøren slipper å forskuttere merverdiavgift på arbeid entreprenøren ikke har mottatt betaling for. På den annen side vil oppdragsgiver ikke kunne føre fradrag for inngående merverdiavgift før arbeidet er fakturert. Også i de tilfellene det oppstår manglende betaling etter at arbeidet er fakturert, kan entreprenøren utsette innbetaling av merverdiavgift ved å utstede kreditnota for den delen som ikke er betalt. Utsatt fakturering kan uansett ikke utsettes lenger enn til arbeidet er fullført.