Netthandel

Netthandel, elektronisk handel eller e-handel omfatter alle avtaler om kjøp av varer eller tjenester som blir inngått på internett, for eksempel via PC, nettbrett eller smarttelefon på en nettløsning tilrettelagt av selgeren (nettbutikk, nettauksjon, e-post mv.).^{* Jf. også no.wikipedia.org/wiki/Elektronisk_handel.}

Internettsalg

Internettsalg begrenses i denne sammenhengen til netthandel der en vare eller tjeneste både bestilles og betales ved bruk av en nettløsning tilrettelagt av selgeren, uten at selgerens forretningssted eller automat oppsøkes. I tillegg må kjøpers betalingsforpliktelse overfor selger gjøres opp ved levering, slik at det verken oppstår et forskudd fra kunden eller en kundefordring.

Eksempler på internettsalg

Eksempler på internettsalg kan være:

• Nedlastning av apper, spill, musikk, film, programvare mv. for lagring og eventuelt installasjon på kundens eget tekniske utstyr.

• Strømming av musikk, filmer, serier mv., hvor kunden gis tilgang til materialet på nett uten at det lastes ned på kundens egne tekniske utstyr.

• Kunden gis tilgang til skriftlig elektronisk materiale i form av oppslagsverk, bøker, tidsskrifter mv.

• Kollektivreiser hvor billetten selges gjennom reiseselskapets app, nettside eller lignende.

• Parkeringsløsninger på internett, typisk gjennom bruk av parkeringsselskapets app, nettside eller lignende.

• Billettsalg, for eksempel til kino, teater, konserter, idrettsarrangementer mv., gjennom bruk av arrangørens eller en formidlers app, nettside eller lignende.

• Levering av rådgivningstjenester på internett, typisk ved bruk av chatløsninger mv. (for eksempel juridisk eller medisinsk rådgivning).

Dokumenteres med fakturaer

Slik bokføringsregelverket er utformet, gjenstår bare ett alternativ: Internettsalg skal normalt dokumenteres med salgsdokumenter i form av fakturaer. De samme dokumentasjonsreglene gjelder dermed for internettsalg som for salg med forskuddsbetaling og kredittsalg.^{* Jf. bokføringsforskriften delkapittel 5–1 og 5–2.}

Salgsdokumenter ved internettsalg skal dermed minst inneholde følgende:

• Fakturanummer, som hovedregel et maskinelt tildelt fortløpende nummer

• Dokumentasjonsdato (fakturadato), som hovedregel faktisk dato for utstedelse

• Angivelse av kjøper med (foretaks)navn, samt enten adresse eller organisasjonsnummer

• Angivelse av selger med foretaksnavn og organisasjonsnummer (eventuelt etterfulgt av bokstavene MVA), samt ordet «Foretaksregisteret» for AS, ASA og NUF

• Detaljert angivelse av ytelsens art (hva som er levert)

• Ytelsens omfang (hvor mye som er levert)

• Leveringstidspunkt (det samme som betalingstidspunktet)

• Leveringssted (antas å kunne angis som «elektronisk på internett» eller lignende)

• Vederlag, fordelt på avgiftspliktig salg pr. sats, avgiftsfritt salg og salg utenfor merverdiavgiftsloven

• Eventuell merverdiavgift (i norske kroner) og andre avgifter knyttet til transaksjonen som kreves spesifisert i lov eller forskrift

Det er ikke relevant å angi betalingsforfall ved internettsalg, siden kjøpers betalingsforpliktelse overfor selger gjøres opp ved levering.

Regler om kvitteringer gjelder ikke

De særlige reglene om innhold i salgskvitteringer ved kontantsalg* Bokføringsforskriften § 5–3–12 annet til fjerde ledd. gjelder ikke ved internettsalg. Det er dermed ikke krav om å angi klokkeslett eller betalingsmiddel i salgsdokumentet. Det er heller ikke anledning til å fravike kravet om angivelse av kjøper eller å angi varegrupper i stedet for en detaljert beskrivelse av ytelsens art.

Papir eller elektronisk

Salgsdokumentet kan utstedes på papir eller elektronisk, så lenge det skjer i et filformat som ikke enkelt lar seg redigere i allment kjent sluttbrukerverktøy for tekstbehandling, regneark, e-post mv. uten at endringen fremgår direkte av salgsdokumentet («ikke direkte redigerbart format»).* Bokføringsforskriften § 5–2–9. Salgsdokumentet kan derfor vanligvis ikke utstedes for eksempel som Word- eller Excel-filer,* Se også norsk bokføringsstandard NBS 6 Bruk av tekstbehandlings- og regnearkprogrammer, punkt 6 om salgsdokumenter. eller som tekst direkte i en e-post.

Sendes uoppfordret til kjøper

Salgsdokumentet skal som hovedregel oversendes uoppfordret til kjøper.* Bokføringsforskriften § 5–2–1 fjerde ledd. Salgsdokumentet kan sendes på papir, eller elektronisk pr. e-post, til en digital postkasse (Digipost mv.) eller som elektronisk faktura (EHF, eFaktura mv.). Ved internettsalg aksepteres det også at salgsdokumentet presenteres for kjøper på nettsiden, i appen eller lignende, slik at kjøper kan skrive ut eller laste ned og lagre salgsdokumentet.^{* Jf. uttalelse om god bokføringsskikk GBS 16 Internettsalg (NB! Uttalelsen er ikke oppdatert med nye regler fra 01.01.19).}

Hvis kjøper er bokføringspliktig, er det salgsdokumentet fra selger som skal brukes som kjøpsdokument i bokføringen* Bokføringsforskriften § 5–5–1 første ledd, se også Skattedirektoratets prinsipputtalelse 22.02.07 Ansattes kjøp over internett – krav til dokumentasjon. og som gir rett til fradrag for inngående merverdiavgift der det er aktuelt.^{* Merverdiavgiftsloven (16.06.09 nr. 58) § 15–10 første ledd.}

Annen dokumentasjon godtas ikke

Internettsalg kan ikke dokumenteres på andre måter enn ved fakturering i samsvar med bokføringsforskriftens regler. Ordrebekreftelser, betalingsbekreftelser, omsetningsrapporter fra netthandelsløsningen eller annen dokumentasjon som ikke oppfyller kravene til faktura, kan dermed ikke benyttes som bilag.

En bokføringspliktig kjøper kan på tilsvarende måte ikke bokføre internettkjøp fra norske bokføringspliktige selgere basert på slik annen dokumentasjon alene, særlig ikke hvis det skal kreves fradrag for inngående merverdiavgift.

Tilfeldige salg

Såkalte «tilfeldige salg» kan reskontroføres på en felles konto i kundespesifikasjonen.* Bokføringsforskriften § 3–1 annet ledd siste punktum. Dette er en åpning for å bruke en felles kundereskontro for «diversekunder».

Unntaksbestemmelsen tar sikte på tilfeller med betydelig omfang, det vil si når bokføring på egne kontoer for hver kunde er særlig arbeidskrevende, og er kun ment å gjelde for bokføringspliktige som har etablert systemer og gode kontrollrutiner for oppfølging av fordringer som føres på en felles kundekonto.

Vær oppmerksom på at kunden likevel må angis i salgsdokumentet, jf. ovenfor. Det er ikke tillatt å angi kunden som «diversekunde» eller lignende.

Ved bokføring av tilfeldige salg på en felles kundekonto må det benyttes relevante identifikasjonskoder slik at opplysningsplikten kan ivaretas.* Jf. også bokføringsloven § 4 nr. 1. I praksis kan dette kravet etterleves for eksempel ved at kundens navn eller organisasjonsnummer registreres i et kommentarfelt som fremgår av kundespesifikasjonen.

Ikke tillatt med reskontroføring av totaler

I kundespesifikasjonen er det ikke anledning til å bruke underspesifikasjoner og kun bokføre periodiske totaler.* Bokføringsforskriften § 3–1 femte ledd annet punktum. Hvert salg må reskontroføres enkeltvis.

Forskudd eller kreditt

Hvis kunden bestiller en vare eller tjeneste på internett og betaler på forskudd (før levering), er dette ikke et internettsalg. Det samme gjelder hvis kunden får kreditt.

Dette gjelder selv om transaksjonen i sin helhet skjer ved bruk av kundens tekniske utstyr på en nettløsning tilrettelagt av selgeren. I slike tilfeller er det nemlig ikke samtidighet mellom levering og betaling.

Slike salg skal faktureres og reskontroføres i kundespesifikasjonen på vanlig måte.

Fysisk møte

Hvis selger og kjøper fysisk møtes for samtidig levering og betaling av varen eller tjenesten, er det heller ikke et internettsalg. Et eksempel på dette er bestilling av varer på internett hvor kunden henter varene i butikken og betaler ved henting. Et annet eksempel er bestilling av mat på internett hvor maten kjøres ut til kunden og betales ved levering.

Slike salg skal behandles som ordinære kontantsalg, med krav til registrering og dokumentasjon ved bruk at et kassasystem med produkterklæring (med mindre relevante unntak kommer til anvendelse).

Reskontroføring i kundespesifikasjonen kreves i slike tilfeller kun unntaksvis.^{* Bokføringsforskriften § 3–1 annet ledd første og annet punktum.}

Kjøper oppsøker en automat

Hvis kjøper oppsøker selgers automat for å få levert en vare eller tjeneste som er bestilt på internett, er heller ikke dette internettsalg. Krav til dokumentasjon og bokføring avhenger da av betalingstidspunktet. Hvis det betales på forskudd eller kunden får kreditt, skal salget faktureres og reskontroføres i kundespesifikasjonen. Hvis betaling skjer på automaten ved levering av varen eller tjenesten, gjelder særlige regler om dokumentasjon av kontantsalg.^{* Bokføringsforskriften § 5–4–3 og § 5–4–5 annet til fjerde ledd.}