Skattemessig behandling av «uformell» eierkapital
Et selskap kan tilføres kapital fra selskapets aksjonærer i form av «uformell» eierkapital; det vil si kapital som er tilført aksjeselskapet uten at aksjelovens regler om kapitalinnskudd er fulgt. Den skattemessige behandlingen av slike innskudd er uklar og vil avhenge av hvordan tilførselen skjer.
Advokat
Advokatfirmaet Thommessen
Advokat
Advokatfirmaet Thommessen
Formell og uformell kapital
Et aksjeselskap kan tilføres egenkapital fra aksjonærene ved aksjeinnskudd, som kan regnskapsføres som aksjekapital eller overkursfond. I tillegg kan et selskap tilføres kapital fra selskapets aksjonærer i form av «uformell» eierkapital, det vil si kapital som er tilført aksjeselskapet uten at aksjelovens regler om kapitalinnskudd er fulgt. Uformelle kapitaltilskudd må avgrenses mot gjeld. Uformelle kapitalinnskudd må også avgrenses mot gjensidige bebyrdende avtaler mellom aksjeselskapet og aksjonær.
Den skattemessige behandlingen ved tilførsel og tilbakebetaling av formell eierkapital er i hovedsak klar. Hvordan tilførsel og tilbakebetaling av uformell eierkapital skal behandles skattemessig for aksjeselskapet og/eller aksjonæren, vil avhenge av hvordan tilførselen skjer.
Vi vil i det følgende se nærmere på hvordan et aksjeselskap kan tilføres egenkapital, hvordan tilbakebetaling av egenkapitalen kan skje, samt hvordan tilførsel og tilbakebetaling behandles skattemessig. Flere av spørsmålene i tilknytning til skattemessig behandling av uformelle kapitalinnskudd er omdiskuterte og har ingen klar løsning. Vårt mål med artikkelen er først og fremst å belyse hvilke skattemessige problemstillinger som kan oppstå i relasjon til uformelle kapitaltilskudd. Vi vil i det følgende kun omtale aksjeselskaper, men problemstillingene som oppstår, vil gjelde tilsvarende for allmennaksjeselskaper (ASA).