Skattefri omorganisering mv. over landegrensene
Nye regler gir krav på skattefritak ved grenseoverskridende omorganiseringer mv. og ved utflytting av selskaper. Artikkelen redegjør nærmere for reglenes innhold og anvendelsesområde.
Advokat
PwC
1 Innledning
Gjennom endringer i skatteloven som ble vedtatt i juni 2011, har norske skattytere fått en lovfestet rett til blant annet å kunne gjennomføre grenseoverskridende fusjoner og fisjoner innenfor EØS og foreta utflytting av selskaper til andre EØS-stater uten beskatning. I tillegg er det gitt nye skatteregler for omorganiseringer mv. i utenlandsforhold som også kan benyttes i tilfeller der noen eller alle involverte selskaper er hjemmehørende utenfor EØS.
Oversiktsmessig kan de nye lovfestede skattefritaksreglene som omtales i denne artikkelen og deres geografiske virkeområde, angis som følger:
Innenfor EØS* For selskaper som er hjemmehørende i et lavskatteland innenfor EØS, kommer reglene bare til anvendelse dersom selskapet er reelt etablert og driver reell økonomisk aktivitet i etableringsstaten. |
Utenfor EØS* Reglene omfatter ikke selskaper hjemmehørende i et lavskatteland, For overføring av eiendeler mellom subjekter som angitt nederst i tabellen er det oppstilt egne vilkår, jf. punkt II i del II. |
|
Grenseoverskridende fusjon/fisjon som involverer norsk selskap. |
X |
|
Grenseoverskridende aksjebytte som involverer norsk selskap. |
X* Aksjebytte mellom norske selskapet omfattes ikke av reglene. |
X |
Fusjon og fisjon av utenlandske selskaper og bytte av aksjer i slike selskaper. |
X |
X |
Flytting av hovedkontor. |
X |
|
|
Europeisk selskap (SE-selskap) og samvirkeforetak (SCE-foretak): – Stiftelse av SE-selskap og SCE-foretak ved fusjon. – Fusjon og fisjon av SE-selskaper. – Omdanning av allmennaksjeselskaper og samvirkeforetak til SE-selskap/SCE-foretak. |
X |
|
|
Overføring av eiendeler: – fra filial til AS/ASA, – fra filial til utenlandsk selskap med begrenset ansvar – mellom filialer. * Overføring fra datterselskap til filial er ikke omfattet av reglene. |
X |
X |
De sentrale forarbeidene til bestemmelsene er inntatt i Prop. 78 L (2010–2011), som i stor grad bygger på forslagene i høringsnotat av 18. januar 2010. I tillegg avga Finansdepartementet den 19. august 2011 en særskilt tolkningsuttales om kravet til skattemessig kontinuitet ved grenseoverskridende fusjon mv. Reglene trådte i kraft med virkning fra og med inntektsåret 2011, med unntak for utflyttingsreglene som trådte i kraft fra og med sanksjoneringen av reglene i Statsråd, 10. juni 2011.