Fremføring av underskudd ved sletting av norsk filial

God Handel NUF avviklet og overdro virksomheten i Norge i 2009, og etter overdragelsen er det ingen aktivitet i selskapet. På avviklingstidspunktet hadde selskapet et skattemessig underskudd på 50 MNOK. Eieren av God Handel NUF, Gute Handel GmbH, er skattemessig hjemmehørende i Tyskland. Det tyske selskapet utøver heller ingen virksomhet, da selskapets hovedoppgave var å drive handel via det norske NUF-et.

Selskapet stilte spørsmål om underskuddet ville være i behold for Gute Handel GmbH etter skatteloven § 14-6, selv om filialen ble slettet i Foretaksregisteret. Det ble i tillegg stilt spørsmål om underskuddet ville være i behold om Gute Handel GmbH starter opp med en annen type virksomhet i Norge.

Skattekontoret viste til Trinc & Trag-dommen* Utv. 1998 side 1., der Høyesterett fastslo at det avgjørende var om det sveitsiske selskapet som drev virksomhet gjennom et fast driftssted på norsk kontinentalsokkel, opphørte med selve næringen og ikke om skatteplikten til Norge opphørte.

De tidligere bestemmelsene om bortfall av underskudd ved opphør av virksomhet i skatteloven § 14-6 annet ledd, ble opphevet med virkning fra inntektsåret 2006. Underskudd som skriver seg fra virksomhet som opphørte i 2006 eller senere, vil dermed kunne fremføres på vanlig måte.

Ifølge Lignings-ABC* Lignings-ABC 2009/10 side 1234 pkt. 4.1.8. kan opphør av skatteplikt til Norge anses som opphør av virksomhet, slik at underskuddet kan tilbakeføres* skatteloven § 14-7 første ledd., jf. lagmannsrettsdom av 22. september 2004* Utv. 2004 side 960.. Underskudd som ikke blir tilbakeført, kan eventuelt fremføres til fradrag i senere års inntekt hvis skattyteren igjen skulle bli skattepliktig til Norge.

Det er ingen forutsetning for fradragsføring av tidligere års underskudd at dette er oppstått i samme type virksomhet. Skattekontoret la derfor til grunn at underskuddet fra God Handel NUF ville være i behold selv om Gute Handel GmbH skulle starte opp med annen type virksomhet i Norge.

Fusjon mellom norsk morselskap og svensk datterselskap skattemessig hjemmehørende i Norge

Medel Svensson AB er registrert i Sverige, men skattemessig hjemmehørende i Norge etter skatteloven § 2-1 første ledd. Selskapet er 100 % eid av Ola Nordmann AS.

Medel Svensson AB stilte spørsmål om selskapet etter ulovfestet rett kunne innfusjoneres i det norske morselskapet. Den planlagte transaksjonen ville bli gjennomført som en skattefri fusjon i henhold til skatteloven kapittel 11, ved at samtlige eiendeler og forpliktelser i Medel Svensson AB ville bli overført med skattemessig kontinuitet til Ola Nordmann AS. Det svenske selskapet ville deretter bli likvidert i henhold til svenske selskapsrettslige regler. Da Medel Svensson AB var et heleid datterselskap av Ola Nordmann AS ville det ikke bli gjennomført kapitalforhøyelse i det overtakende selskapet i forbindelse med fusjonen, og transaksjonen ville derfor ikke bli gjennomført i samsvar med aksjeloven § 13-25.

Skattekontoret bemerket at aksjeloven kapittel 13 ikke ville komme til anvendelse, da Medel Svensson AB var registrert i Sverige.

I henhold til Finansdepartementets uttalelse av 26. august 1997* Utv. 1997 side 1093. kan en fusjon gjennomføres skattefritt mellom et norsk morselskap og et utenlandsk datterselskap. Tilsvarende standpunkt er bl.a. inntatt i Lignings-ABC* Lignings-ABC 2009/10 side 568 pkt. 5., med henvisning til Finansdepartementets uttalelse, og i høringsnotat fra Finansdepartementet av 18. januar 2010.

Skattekontoret konkluderte med at Medel Svensson AB kunne innfusjoneres i det norske morselskapet etter den ulovfestede normen for skattefri fusjon.