IFRS 2 Aksjebasert betaling

Innskudd av virksomhet ved etablering av felles kontrollert enhet og virksomhetssammenslutninger under samme kontroll er utenfor virkeområdet til IFRS 2.

Endringen retter en inkonsistens mellom IFRS 2 og den reviderte versjonen av IFRS 3 som ennå ikke har trådt i kraft, og forventes således ikke å ha særlige praktiske implikasjoner.

IFRS 5 Anleggsmidler holdt for salg og avviklet virksomhet

Det tas inn en presisering om at det kun er opplysningskravene i IFRS 5 som gjelder for anleggsmidler holdt for salg og avviklet virksomhet. Opplysningskrav i andre standarder gjelder ikke med mindre det fremgår særlig at de også gjelder for eiendeler og virksomheter som inngår i virkeområdet til IFRS 5.

Har betydning for dem som tidligere har gitt opplysninger som følger av andre standarder om eiendeler og virksomheter som inngår i virkeområdet til IFRS 5. For eksempel har enkelte tidligere gitt informasjon om finansielle instrumenter som inngår i avviklet virksomhet etter IFRS 7 Finansielle instrumenter - opplysninger.

IFRS 8 Driftssegmenter

Det tas inn en presisering om at det bare er segmenteiendeler og gjeld som rapporteres særlig for interne beslutningsformål som det må opplyses om i segmentinformasjonen.

For de som har tidliganvendt IFRS 8 (først obligatorisk i 2009), vil endringen kunne medføre lettelser i forhold til tidligere rapportering. Dersom en har gitt denne informasjonen tidligere og ikke ønsker å gi den fremover, må en imidlertid omarbeide sammenligningstallene.

IAS 1 Presentasjon av finansregnskap

Det tas inn en presisering om at dersom långiver til enhver tid har rett til å konvertere et konvertibelt lån til egenkapital, påvirker det ikke klassifiseringen av lånet.

Endringen vil medføre at de som har klassifisert konvertible lån som kortsiktige på grunn av långivers konverteringsrett, får styrket «den regnskapsmessige likviditeten».

IAS 7 Kontantstrømoppstillingen

Det tas inn en presisering om at bare utgifter som balanseføres, skal inngå i kontantstrøm fra investeringsaktiviteter.

For en del selskaper vil denne endringen ha store implikasjoner. I en del bransjer som gruvedrift og olje og gass, er det ikke uvanlig å presentere utgifter til utvinning og evaluering som kontantstrøm fra investeringsaktiviteter selv om utgiftene kostnadsføres.

IAS 17 Leieavtaler

Den særlige omtalen av kriterier for klassifisering som finansiell leieavtale for tomter, tas ut. De generelle kriteriene gjelder.

Ettersom en i praksis har vektlagt overføring av eiendomsrett ved klassifisering av tomter, og denne vektleggingen ikke lenger kan forankres i standarden, kan endringen gi flere finansielle leieavtaler for tomter enn det som har vært tilfelle så langt.

IAS 18 Driftsinntekter

Det tas inn mer veiledning til vurdering av om et selskap er agent eller selger på egen regning og risiko som prinsipal. Følgende kriterier inkluderes i standarden:Primæransvar for vare- eller tjenesteleveranseVarelagerrisikoInnflytelse på prisfastsettelseKredittrisiko

Gjeldende IAS 18 har lite veiledning i dette spørsmålet. I praksis har enkelte fulgt US GAAP, mens andre har vektlagt kredittrisiko spesielt. For de førstnevnte vil ventelig endringen ikke få betydning, mens de sistnevnte kan bli tvunget til å endre en «bruttoføringspraksis» til «nettoføring».

IAS 36 Verdifall på eiendeler

Det tas inn en presisering om at driftssegment er det høyeste nivået en kan allokere goodwill til i en virksomhetssammenslutning.

De som har allokert goodwill på et høyere nivå enn driftssegmenter slik det er definert i IFRS 8, vil bli berørt av denne endringen.

IAS 38 Immaterielle eiendeler

Det tas inn en presisering om at dersom en immateriell eiendel kun er identifiserbar sammen med en annen immateriell eiendel, kan de to presenteres som én eiendel forutsatt at brukstiden er tilnærmelsesvis lik.

Antas ikke å ha særlige implikasjoner ettersom gjeldende praksis er i samsvar med endringen.

IAS 38 Immaterielle eiendeler

Det tas inn en presisering om at de verdsettelsesteknikkene som omtales i standarden kun er eksempler, og at andre verdsettelsesteknikker også kan anvendes.

Presiseringen er i samsvar med den forståelsen som er blitt lagt til grunn under gjeldende praksis - endringen forventes således ikke å ha særlige praktiske implikasjoner.

IAS 39 Finansielle instrumenter - innregning og måling

Det presiseres at en forskuddsbetalingsopsjon anses å være nær knyttet til vertskontrakten når utøvelsesprisen er tilnærmelsesvis lik nåverdien av gjenstående rentebetalinger i vertskontrakten.

For de som har skilt ut forskuddsbetalingsopsjoner som etter endringen anses å være nært knyttet til vertskontrakten, vil endringen innebære en praktisk forenkling.

IAS 39 Finansielle instrumenter - innregning og måling

Det tas inn en presisering om at unntaket for avtaler mellom overtaker og overdrager i virksomhetssammenslutninger som vedrører fremtidige overdragelser av eierandeler i målselskapet, kun gjelder terminkontrakter.

I praksis har flere ansett unntaket også å gjelde andre avtaler, herunder opsjonsavtaler som inngås i forbindelse med virksomhetsoverdragelser. Endringen vil således trolig medføre endringer i praksis.

IAS 39 Finansielle instrumenter - innregning og måling

Det tas inn en presisering om at gevinster og tap på instrumenter i kontantstrømsikringer der den forventede fremtidige kontantstrømmen vil lede til balanseføring av et finansielt instrument, først skal resultatføres når de sikrede fremtidige kontantstrømmene påvirker resultatet.

Ettersom praksis er i samsvar med presiseringen, forventes endringen ikke å ha store praktiske implikasjoner.

IFRIC 9 Revurdering av innebygde derivater

Det tas inn en presisering om at IFRIC 9 ikke gjelder revurdering av innebygde derivater i virksomhetssammenslutninger mellom selskaper under samme kontroll eller i etablering av felles kontrollerte enheter.

Praksis har trolig vært uensartet og endringen forventes således å ha effekt på praksis. Om kontrakter skal revurderes vil trolig avhenge av hvordan transaksjonene regnskapsføres. Dersom for eksempel en virksomhetssammenslutning mellom selskaper under samme kontroll regnskapsføres etter oppkjøpsmetoden, skal revurdering gjennomføres. Dersom den samme transaksjonen kontinuitetsgjennomskjæres, vil revurdering trolig være et prinsippvalg.

IFRIC 16 Sikring av nettoinvesteringer i utenlandske enheter

Det tas inn en presisering om at sikring av nettoinvesteringer i utenlandske enheter kan gjennomføres ved hjelp av sikringsinstrumenter i ethvert konsernselskap. Det er således ikke krav om at morselskapet selv anskaffer sikringsinstrumentet.

Praksis har vært uensartet og det forventes at endringen vil medføre mer sikringsvurdering av nettoinvesteringer i utenlandske enheter.