1 Innledning

I artikkelen «Allokeringsprosessen»del I* Revisjon og Regnskap 2008 nr. 7, Inntektsallokering til faste driftssteder - del 1. skrev vi at en tilordning av inntekter til faste driftssteder (FDer) er en utfordring fordi både hovedkontor og FD er en del av samme juridiske enhet. For å løse denne utfordringen har OECD utviklet den autoriserte tilnærmingen som blant annet tilordner økonomisk eierskap til aktiva mellom hovedkontorer og faste driftssteder (FDer) på bakgrunn av en funksjonsanalyse. Hvordan fordelingen av aktiva faktisk bør skje, vil avhenge av hva slags aktivum det er snakk om. Hovedregelen er i henhold til den autoriserte tilnærmingen at det økonomiske eierskapet til aktiva skal fordeles med særlig vekt* OECD, Report on the Attribution of Profits to Permanent Establishments, 17. July 2008, pkt. 21 og 101. på «significant people functions» (SPF) som er beskrevet nærmere i del I. Den autoriserte tilnærmingen ble i juli i år implementert gjennom endring av kommentarene til artikkel 7 med unntak for royalty og renter.

I denne artikkelen behandles allokeringen av materielle og finansielle aktiva mellom hovedkontorer og FDer. Vi vil i en senere artikkel behandle allokering av immaterielle aktiva. Etter en generell gjennomgang av tilordning for materielle aktiva, behandles tilordning av periodisk brukte fysiske driftmidler, tilordning av bankers utlån og tilordning av avkastning av forsikringsselskapers investeringsaktiva.