Enkelte problemstillinger ved innføringen av IAS 32 og IAS 39*
En av de største utfordringene for norske børsnoterte foretak er at de må følge nye og detaljerte regler om regnskapsføring av finansielle instrumenter fra 2005.
Pettersen er autorisert finansanalytiker og statsautorisert revisor. Han arbeider i Transaction Advisory Services i Ernst & Young (EY), og er også tilknyttet fagavdeling regnskap. Han er nordisk representant i EYs globale ekspertgruppe på finansielle instrumenter, og er medlem i Global Conversion Leaders Group (EYs globale ekspertgruppe på IFRS-implementering). Alle synspunkter som kommer til uttrykk i artikkelen står for artikkelforfatterens regning, og kan ikke nødvendigvis tillegges Ernst & Young.
Statsautorisert revisor
Ernst & Young
1 Bakgrunn
Innføring*Einar Hersvik (EY) og Robert Madsen (EY) har gitt verdifulle og konstruktive innspill til artikkelen. av IFRS i norske børsnoterte foretak vil innebære betydelige endringer i regnskapsføringen av finansielle instrumenter. Regnskapsmessig behandling av finansielle instrumenter er i liten grad omhandlet i norsk regnskapslovgivning og norsk god regnskapsskikk på området har følgelig vært preget av løsninger som ikke alltid har vært like godt fundert i teori og internasjonale regnskapsstandarder. IAS 32* IAS 32 Financial Instruments: Disclosures and Presentation om presentasjon og tilleggsopplysninger og IAS 39* IAS 39 Financial Instruments: Recognition and Measurement om regnskapsføring og måling av finansielle instrumenter, inneholder omfattende og detaljerte bestemmelser som avviker fra gjeldende norsk praksis. Nedenfor er en liste over slike forskjeller. Listen er ikke uttømmende.
Detaljerte regler for klassifisering og måling av finansielle instrumenter
Krav om å måle en rekke finansielle instrumenter til virkelig verdi, f.eks. alle derivater
Detaljerte regler for hvordan virkelig verdi skal bestemmes (kjøps- og salgskurser, aktive markeder med mer)
Krav om bruk av amortisert kost v/effektiv rentemetode for behandling av eiendeler klassifisert som lån og fordringer.
Stringente regler og krav til dokumentasjon og testing av effektivitet for å benytte sikringsføring
Detaljerte regler for når finansielle instrumenter kan føres ut av balansen
Krav om å skille ut og måle innebygde derivater som ikke er nært relatert til vertskontrakten til virkelig verdi.
Detaljerte regler for nedskrivning og reversering av nedskrivning
Omfattende krav til tilleggsopplysninger
Krav om at alle finansielle instrumenter skal regnskapsføres første gang til virkelig verdi.
Overgangen til IFRS representerer i så henseende en stor utfordring for norske regnskapsprodusenter. Som en konsekvens av at IAS 39 har vært gjenstand for en rekke foreslåtte endringer etter at den reviderte versjonen av standarden forelå i desember 2003, ble det vedtatt at foretak som anvender IFRS for første gang i 2005 kan vente til 1. januar 2005 med å implementere IAS 32 og IAS 39.